这个问题是之前有个小可爱在评论区给涛哥的留言，安信哥觉得“坏账准备”这个话题比较复杂，还是很有必要单独拎出来捋一捋。

一． 坏账准备的概况

这里咱们需要掌握几个名词：坏账准备、备抵账户、备抵法。

坏账准备是指对应收账款（包括其他应收款）预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。实际上是一个过渡科目。

备抵账户，也就是抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。

被调整账户的实际余额=被调整账户的余额—抵减账户的余额

即：应收账款（实际余额）=应收账款（账户余额）—坏账准备

企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。

企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。

由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。

采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入“资产减值损失”；另一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。

如果觉得比较绕的话，那就需要好好整理一下思路，保持逻辑清醒。因为接下来的会计处理和税务处理需要更强大的逻辑思维哈~

二． 计提坏账准备的会计处理和税务处理

（一）会计处理

例：甲公司2017年发生应收账款1000万元，年底确认坏账准备200万元，会计处理如下：

计提减值损失会计处理：

借：资产减值损失—计提坏账准备 200万

贷：坏账准备 200万

（二）税务处理

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。

未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。坏账准备在计提当期不允许税前扣除。

所以，甲公司2017年度汇算清缴时应对计提的200万坏账准备做纳税调增处理。汇算清缴时，应填写A105000《纳税调整项目明细表》第33栏“资产减值准备金”调增金额200万。

三． 确认核销坏账损失的相关处理

（一）会计处理

假如上述甲公司2018年底已经确认500万确实无法收回，甲公司应核销坏账，并计提相关坏账准备，会计处理如下：

1. 核销坏账：

借：坏账准备 500万

贷：应收账款 500万

2. 年底计提坏账：

借：资产减值损失（信用减值损失） 300

贷：坏账准备 300

（二）税务处理

对于甲公司这笔500万应收账款坏账损失，企业应按规定提供证据资料申报所得税税前扣除。

汇算清缴时，填写A105000《纳税调整项目明细表》第33栏“资产减值准备金”调增金额300万；第34栏“资产损失”调减金额500万。

填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第4栏“逾期一年以上的小额应收款项损失”纳税调整金额-500万。

坏账核销分录，即是文件中所述的“会计上已作损失处理”情形，如果只计提减值损失，则不属于“会计上已作损失处理”情形。

四． 核销后又收回的坏账准备

（一）会计账务处理：

假如甲公司有100万已确认坏账后又收回来，会计处理如下：

借：应收账款 100万

贷：坏账准备 100万

借：银行存款 100万

贷：应收账款 100万

（二）税务处理：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条规定：

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

因此，收回的已确认坏账损失的应收账款100万元，应计入收入，在本期待年度汇算清缴时进行纳税调增（相关填报处理参照前述内容）。

五． 其他应该注意的问题

（一）税前扣除是否受5年的限制？

根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第六条规定：

企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。

其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

根据上述条款，应收账款的坏账损失属于法定损失，则应在申报年度税前扣除，不需追补至发生年度，无需受限于“追补确认期限一般不得超过五年”的规定。

（二）坏账税前扣除应准备何种资料？

根据国家税务总局公告2011年第25号规定，企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书。

唠叨了这么多，这个知识你学会了吗？

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